內容簡介

本教材的編寫以《中國注冊會計師職業道德守則》為指導，全書分為五章。第一章闡述注冊會計師的業務范圍、執業資格和職業規范；第二章概述注冊會計師的職業道德基本原則，對職業道德不利影響的種類(即自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力)，以及職業道德概念框架(即按照識別、評價和防范的思路處理上述不利影響)；第三章解讀注冊會計師職業道德概念框架在執業中的具體運用；第四章詳述鑒證業務對獨立性的要求，即注冊會計師應重點防范經濟利益、商業關系、家庭與私人關系、職業流動、非鑒證業務等對職業道德的不利影響，并將這種不利影響降低至可接受水平；第五章研究注冊會計師的執業行為應承擔的職業責任和法律責任。本教材采用案例教學，并配有大量課堂及課后練習，有利于學生對重點、難點的深刻理解。

 

本教材適用于高等院校財經類及其相關專業開設的專門課程，或作為《審計學》課程的輔助教材，也可作為相關從業人員的參考書。

前言

　　一個健康的市場經濟國家，其社會公眾應該通過真實可靠的信息作出參與經濟活動的決策，其中企業的財務信息具有重要的參考價值。面對大量、復雜、專業的財務信息，社會公眾或無所適從，或真偽難辨。此時，就需要由注冊會計師這樣的專門人員為社會公眾審查、鑒證這些財務信息，這也是注冊會計師工作的主要職責。注冊會計師是依法取得注冊會計師證書，并接受委托從事審計、審閱等鑒證業務和會計咨詢、會計服務的執業人員。因此，注冊會計師在維護市場經濟秩序中發揮著特殊的作用，對社會公眾承擔著特殊的責任，也更注重嚴謹的職業規范和良好的職業道德。

　　現在，注冊會計師職業越來越受青睞，有志于從事這一職業的人士越來越多，會計師事務所的數量也如雨后春筍般大量涌現。但是，注冊會計師行業出現的職業道德和法律責任問題同樣越來越多，因此加強注冊會計師職業道德修養也顯得更為重要。

　　一個注冊會計師的成長乃至整個行業的發展，不僅有賴于良好的社會經濟環境，也要靠所有從業人員不斷提高專業勝任能力，更需要從業人員具備高水平的職業道德素養。職業道德的養成是一個長期的過程，應該從踏入某個行業之前就有所習得。如果在投考注冊會計師或入行會計師事務所時才開始關注職業道德，也為時未晚，只是最好的起始期間應該是大學專業學習階段，因為更能專注于知識的學習和理解。我們編寫這本教材的初衷，就是為財經類或經管類專業的學生提供這方面的幫助，期望他們在以后的從業過程中，在此基礎上不斷修煉和提升。注冊會計師擔負著特殊的社會責任，應嚴格依照法律規定和合同約定執行業務，若因過錯未能恪盡職守，不僅有失職業道德，還可能要承擔法律責任。為凸顯這一責任的重要性，本教材將“注冊會計師的法律責任”單獨成章，作為教材體系不可或缺的組成部分。

　　2009年10月中國注冊會計師協會制定并發布了《中國注冊會計師職業道德守則》，并于2010年7月1日起施行，本教材的編寫即以該守則為指導。鑒于《中國注冊會計師職業道德守則》邏輯嚴謹并含有大量專業術語，給學生的學習和理解帶來一些困難，故本教材在每章正文中穿插大量課堂練習、案例分析、圖表和知識拓展，盡可能使重點、難點內容更易于理解，且在每章后準備了豐富的思考題，并且盡可能以事件為題干，培養運用知識分析實際問題的能力。

　　本教材由廖震峽、萬志前擔任主編。全書由廖震峽負責擬定大綱并總撰定稿。具體編寫分工如下：萬志前編寫第一章和第五章；廖震峽編寫第二章、第三章、第四章。

　　盡管我們在教材的特色建設方面作出了許多努力，但由于經驗和水平有限，書中難免存在疏漏之處，懇請讀者批評指正，以便我們進一步修訂和完善。

　　

　　

　　             作  者

目錄　　

第一章  注冊會計師業務與職業規范概述 1

第一節  注冊會計師的業務和執業資格 2

一、注冊會計師及其業務 2

二、注冊會計師的作用 9

三、注冊會計師的執業資格 10

第二節  注冊會計師職業道德與職業責任 14

一、注冊會計師職業道德的概念與特點 14

二、注冊會計師的職業責任 16

第三節  注冊會計師職業規范文件 18

一、注冊會計師職業道德規范 18

二、注冊會計師管理規范和執業準則 22

三、注冊會計師法律規范 23

【課后思考題】 23

第二章  注冊會計師職業道德基本原則和概念框架 28

第一節  注冊會計師職業道德基本原則 29

一、誠信原則 29

二、獨立性原則 30

三、客觀和公正原則 32

四、專業勝任能力和應有關注原則 32

五、保密原則 33

六、良好職業行為原則 33

第二節  注冊會計師職業道德概念框架 34

一、職業道德概念框架的含義 34

二、對遵循職業道德基本原則產生不利影響的因素 36

三、應對不利影響的防范措施 43

四、道德沖突的解決 46

【課后思考題】 48

第三章  注冊會計師對職業道德框架的具體運用 54

第一節  專業勝任能力 55

一、專業勝任能力的定義 55

二、專業勝任能力的要求 55

三、謹慎運用專業能力 57

四、利用專家的工作 58

第二節  專業服務委托 61

一、專業服務委托的概念 61

二、客戶的接受 62

三、業務的承接 64

四、專業服務委托的變更 65

五、前后任注冊會計師的溝通 65

六、應客戶要求提供第二次意見 69

第三節  保密 69

一、保密的一般理論 69

二、注冊會計師職業道德對保密的規定 70

三、保密義務的豁免 71

第四節  利益沖突 74

一、識別和評價利益沖突 74

二、防范措施 75

三、拒絕提供服務 75

第五節  收費與傭金 76

一、收費 76

二、或有收費 77

三、介紹費和傭金 78

第六節  專業服務營銷 79

一、一般規定 79

二、營銷形式 80

第七節  其他方面的要求 82

一、禮品和款待 82

二、保管客戶資產 83

三、對客觀和公正原則的要求 84

【課后思考題】 85

第四章  鑒證業務對獨立性的要求 92

第一節  基本概念和要求 93

一、獨立性的概念框架 93

二、網絡與網絡事務所 94

三、鑒證業務項目組與合伙人 97

四、公眾利益實體 98

五、關聯實體 99

六、管理層與治理層 100

七、工作記錄 100

八、業務期間 101

九、合并與收購 103

十、無意性違反規定 105

第二節  經濟利益 105

一、經濟利益的界定 105

二、不利影響的具體情形及防范措施 107

第三節  貸款和擔保以及商業關系 111

一、貸款和擔保 111

二、商業關系 113

第四節  家庭和私人關系 115

一、家庭和私人關系概述 115

二、不利影響的具體情形及防范措施 115

第五節  與審計客戶發生人員交流 118

一、與審計客戶發生雇傭關系的一般規定 118

二、加入屬于公眾利益實體的審計客戶 120

三、臨時借調員工 121

四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工 122

五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員 123

第六節  高級職員與審計客戶長期存在業務關系 124

一、一般規定 124

二、屬于公眾利益實體的審計客戶 125

第七節  為審計客戶提供非鑒證服務 126

一、一般規定 127

二、承擔管理層職責 128

三、編制會計記錄或財務報表 129

四、評估服務 132

五、稅務服務 133

六、內部審計服務 137

七、信息技術系統服務 139

八、訴訟支持服務 140

九、法律服務 141

十、招聘服務 142

十一、公司財務服務 143

第八節  收費 145

一、收費結構 145

二、逾期收費 147

三、或有收費 147

第九節  影響獨立性的其他事項 148

一、薪酬和業績評價政策 149

二、禮品和招待 149

三、訴訟或訴訟威脅 150

第十節  其他鑒證業務對獨立性的要求 151

一、概述 151

二、與審計、審閱業務的差異 151

【課后思考題】 153

第五章  注冊會計師的法律責任 160

第一節  注冊會計師法律責任概述 161

一、注冊會計師法律責任的概念和特點 161

二、注冊會計師法律責任的種類 162

三、注冊會計師法律責任的發展 164

第二節  注冊會計師法律責任的認定 168

一、注冊會計師承擔法律責任的原因 168

二、注冊會計師法律責任的認定 171

第三節  中國注冊會計師的法律責任 175

一、民事責任 175

二、行政責任 183

三、刑事責任 187

四、注冊會計師避免法律訴訟的措施 190

【課后思考題】 194

參考文獻 199